佛山市南海區(qū)人民法院于2020年4月20日在淘寶網(wǎng)司法拍賣（變賣）網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上拍賣屬于張三所有的（取得時(shí)間為2018年11月13日）位于佛山市三水區(qū)樂(lè)平鎮(zhèn)S花園1234號(hào)房。2020年4月21日，買受人李四以369478元的最高價(jià)競(jìng)得上述財(cái)產(chǎn)。經(jīng)法院裁定該不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)歸買受人李四所有，上述財(cái)產(chǎn)權(quán)自裁定書(shū)送達(dá)買受人李四時(shí)起轉(zhuǎn)移。文書(shū)送達(dá)李四的時(shí)間為2020年5月12日。

張三于2020年12月21日到辦稅服務(wù)廳辦理二手房交易業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷售購(gòu)買不足2年（2018年11月13日～2020年5月12日）的住房不得享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)按照5%的征收率全額繳納增值稅；納稅人則表示應(yīng)以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的時(shí)間作為轉(zhuǎn)讓住房時(shí)間，即上次取得時(shí)間（2018年11月13日）到轉(zhuǎn)讓住房時(shí)間（2020年12月21日）已滿2年，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

問(wèn)題：如何判定司法拍賣房產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

辦理結(jié)果：以法院裁定書(shū)送達(dá)買受人李四的時(shí)間作為銷售住房的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)征增值稅，不符合個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售免征增值稅優(yōu)惠要求。

■案例評(píng)析

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第四十五條關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定。

針對(duì)拍賣案例，應(yīng)以拍賣合同或法院裁定書(shū)等資料生效確認(rèn)銷售不動(dòng)產(chǎn)行為發(fā)生。在確認(rèn)發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的前提下，如拍賣行為已支付價(jià)款，則以出讓方收到價(jià)款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如拍賣行為未支付價(jià)款，且拍賣合同或法院裁定書(shū)等資料約定付款時(shí)間，則以約定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如拍賣行為未支付價(jià)款，且拍賣合同或法院裁定書(shū)等資料未約定付款時(shí)間，則以不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)上述三個(gè)時(shí)間按孰先原則判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

案件中，法院2020年4月21日以網(wǎng)絡(luò)競(jìng)價(jià)成功確認(rèn)書(shū)已確認(rèn)拍賣成交，買受人李四已于拍賣成交后10日內(nèi)將拍賣款項(xiàng)繳入法院賬戶，即視為納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)；法院執(zhí)行裁定書(shū)明確，財(cái)產(chǎn)權(quán)自裁定書(shū)送達(dá)買受人李四時(shí)起轉(zhuǎn)移。裁定書(shū)送達(dá)時(shí)間為2020年5月12日，即已明確該權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，不符合個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售免征增值稅優(yōu)惠要求，需按照5%的征收率全額繳納增值稅。

原標(biāo)題：銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何界定？

來(lái)源|佛山日?qǐng)?bào)

文|三水區(qū)稅務(wù)局提供　佛山日?qǐng)?bào)記者吳昱萱整理

編輯|何欣鴻